HỘI THẢO “CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ SỰ MINH BẠCH TÀI CHÍNH” 
Tóm tắt
	Hội thảo về “Các chuẩn mực kế toán quốc tế và sự minh bạch tài chính” do Học viện Tài chính Ngân hàng Quốc tế thuộc Ngân hàng trung ương Pháp tổ chức, thời gian bắt đầu từ ngày 12 đến ngày 16 tháng 6 năm 2006 tại Pháp. Ngân hàng trung ương Việt Nam có 01 chuyên viên tham dự. Hội thảo tập trung vào các chuẩn mực kế toán quốc tế và áp dụng trong khu vực ngân hàng cũng như một số nội dung liên quan khác. Chị Nguyễn Thị Thu Ba – Ban Thanh toán, tham gia hội thảo và viết báo cáo. Ngoài báo cáo còn có 2 phụ lục về Bộ chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành (Phụ lục 1) và Các chuẩn mực kế toán của Việt Nam (Phụ lục 2).

NỘI DUNG
A. NỘI DUNG CHÍNH CỦA HỘI THẢO.
I. HỢP NHẤT NGÂN HÀNG 
      Lý luận về sự hợp nhất: Hợp nhất được thực hiện để hài hoà hoá và trình bày lại các báo cáo tài chính riêng lẻ, loại bỏ các giao dịch nội bộ giữa các tổ chức được hợp nhất và phân chia cổ phần của các cổ đông giữa “cổ phần phải tính” và “các cổ đông thiểu số”. 
      1. CƠ CHẾ QUY ĐỊNH ĐỐI VỚI HỢP NHẤT NGÂN HÀNG 
      Phải tuân thủ các điều khoản quy định về hợp nhất chung và điều khoản về tín dụng. Tham chiếu điều khoản CRC 99.07 quy định rằng “Các quy định liên quan đến các điều luật hợp nhất có thể áp dụng cho các tổ chức tùy thuộc vào quyền của uỷ ban quy định về ngân hàng và tài chính”.
      Các điều khoản chung bao gồm: Chỉ thị số 7 E.E.C ngày 13/6/1983 quy định về nghĩa vụ hợp nhất. Tiếp theo đó là Luật ngày 03/01/1985 về Các nguyên tắc có thể áp dụng tại Pháp và Nghị định ngày 17/02/1986.
      Các điều khoản về tín dụng bao gồm: Luật Ngân hàng ngày 24/1/1984 và một số các quy định, chỉ dẫn của NHTW châu Âu, Ngân hàng Thanh toán quốc tế như là Quy định C.R.B 85-12 ngày 27/11/1985, Chỉ dẫn C.B. 86-05 tháng 3/1986, Chỉ dẫn thứ 4 của BIS ngày 06/12/1986,…
      2. PHẠM VI VÀ PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT 
      Các tổ chức sẽ được hợp nhất trên cơ sở quyền thực hiện quản lý. Phạm vi hợp nhất sẽ tùy thuộc vào mỗi tổ chức, có thể theo tỷ lệ phần trăm lãi được hưởng hoặc tỷ lệ phần trăm quyền quản lý. Liên quan đến nội dung này cần thiết phải hiểu đúng sự khác nhau giữa tỷ lệ phần trăm lãi tương ứng với quyền sở hữu vốn và tỷ lệ phần trăm quản lý tương ứng với các quyền bỏ phiếu. 
      Ba phương pháp hợp nhất gồm: 
•	Hợp nhất trọn vẹn (quản lý độc nhất): Thay thế giá trị chứng khoán trên bảng cân đối của công ty đang hợp nhất bằng tất cả các tài sản nợ và tài sản có là vốn của công ty đã được hợp nhất. Báo cáo thu nhập hợp nhất bao gồm tất cả các khoản cấu thành nên báo cáo thu nhập của các công ty hợp nhất. Cổ phần và thu nhập ròng của các cổ đông được phân chia thành lãi tối thiểu và thu nhập ròng phải tính. 
•	Hợp nhất tương xứng (quản lý chung): Thay thế giá trị của chứng khoán trên bảng cân đối của tổ chức đang hợp nhất bằng phân số của lãi của công ty quản lý trong tài sản nợ và tài sản có của công ty đã hợp nhất. Báo cáo thu nhập hợp nhất bao gồm phân số của báo cáo thu nhập được thông báo lại của các công ty đã hợp nhất. Không có lãi thiểu số. 
•	Phương pháp cổ phần (ảnh hưởng theo quy mô): Chứng khoán trên bảng cân đối của công ty đang hợp nhất được đánh giá lại trên cơ sở phần nhỏ được nắm giữ bởi công ty quản lý trong các khoản cấu thành nên cổ phần của các cổ đông (bao gồm thu nhập ròng) của công ty đã hợp nhất. Báo cáo thu nhập hợp nhất chỉ bao gồm thu nhập ròng được thông báo lại của công ty hợp nhất, được tách ra trên một dòng riêng biệt, ví dụ “thu nhập ròng của các hội viên cổ phần” và không có lãi thiểu số. 
II. KHUÔN KHỔ CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆC TRIỂN KHAI TRONG KHU VỰC NGÂN HÀNG 
      1. MỘT SỐ THÔNG TIN CƠ BẢN
      Ban Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASC) - một tổ chức tư nhân – đã được thành lập năm 1973. Mục đích hoạt động của IASC là định nghĩa và ban hành các chuẩn mực kế toán chung sẽ được tuân thủ khi đưa ra các báo cáo tài chính và thúc đẩy sự chấp nhận và áp dụng các chuẩn mực này trên phạm vi toàn cầu. Hơn nữa, IASC còn góp phần nâng cao và làm hoà hợp các quy định, thủ tục kế toán và các chuẩn mực liên quan đến việc đưa ra báo cáo tài chính. 
      Năm 2001, IASC đã trở thành Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB). Theo đó các chuẩn mực được đổi tên thành các Chuẩn mực Tài chính và Báo cáo Quốc tế (IFRS). Uỷ ban hoạt động với mục đích đưa ra một bộ chuẩn mực kết toán chung, hỗ trợ hội tụ các chuẩn mực ở mức toàn thế giới, thúc đẩy việc sử dụng và áp dụng có tính kỷ luật cao các mực này nhằm đưa ra được các thông tin tài chính chất lượng cao, minh bạch và có khả năng so sánh. 
      Ở châu Âu, tất cả các chuẩn mực IAS phải được chấp thuận bởi các tổ chức châu Âu. Ví dụ như: Tập đoàn Tư vấn Báo cáo Tài chính châu Âu (EFRAG) liên quan đến đề nghị về mức kỹ thuật hoặc Ban Quy định Kế toán (ARC) liên quan đến quyết định mức chính trị. 
      Áp dụng các IAS/IFRS trong khu vực châu Âu: 
      - Tất cả các chuẩn mực IAS được áp dụng từ ngày 16/7/2003 ngoại trừ hai chuẩn mực IAS 32 và IAS 39. 
      - Quy định số 1606/2002 của EC ban hành ngày 11/9/2002 quy định rằng: bắt buộc áp dụng trong năm 2005 đối với các báo cáo tài chính hợp nhất của các nhóm phát hành chứng khoán được kê khai. Các nước thành viên có quyền lựa chọn áp dụng đối với các báo cáo tài chính công ty riêng biệt và các nhóm chưa kê khai. Các biện pháp chuyển đổi có thể áp dụng trong năm 2007 đối với các công ty mà trái phiếu của họ chỉ được kê khai hoặc sẽ sử dụng US GAAP như một bộ chuẩn mực kế toán. 
      Tại Hội nghị ARC ngày 16/7/2003 đã chấp thuận hiệu lực của tất cả các chuẩn mực và dịch chuyển sang bộ IFRS (ngoại trừ IAS 32 và IAS 39) và từ ngày 01/10/2004 áp dụng toàn bộ IAS 32 và một phần IAS 39. 
      2. BỘ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 
      2.1. Nguyên tắc hướng dẫn để đưa ra bộ chuẩn mực IAS/IFRS
      Theo các nguyên tắc thông tin đưa ra tuân thủ bộ IAS/IFRS sẽ:
•	Minh bạch hơn do giảm bớt được các lựa chọn kế toán (chỉ có một phương pháp kế toán chung đối với các giao dịch), công nhận thường xuyên hơn bản cân đối của các món hiện tại được thể hiện trong báo cáo ngoài bảng cân đối và thông tin tài chính chắc chắn và chi tiết hơn. 
•	Thông tin tập trung vào các nhà đầu tư: Khuôn khổ IASB quy định rằng “khi các nhà đầu tư là những nhà cung cấp vốn có tính rủi ro cho tổ chức, việc cung cấp báo cáo tài chính đáp ứng nhu cầu của họ cũng sẽ đáp ứng hầu hết các nhu cầu của những người sử dụng khác mà báo cáo tài chính có thể đáp ứng”. Thay đổi tên của bộ chuẩn mực từ IAS sang IFRS đánh dấu tầm quan trọng định rõ của thông tin tài chính. 
•	Thông tin phục vụ hơn cho các nền kinh tế: Để đáp ứng yêu cầu của các nhà đầu tư, thông tin tài chính phải hữu dụng cho mục đích đưa ra quyết định kinh tế. 
•	Thông tin tài chính có khả năng dễ hiểu, thích hợp, đáng tin cậy và có khả năng so sánh được. 
      Sơ lược các báo cáo: Đối với tất cả các doanh nghiệp, các báo cáo tài chính bao gồm (IAS 1): Bảng cân đối, Báo cáo thu nhập, Báo cáo dòng tiền (IAS 7), Báo cáo về những thay đổi vốn cổ phần của các công đông, Các lưu ý về báo cáo tài chính.
      Không có định dạng bắt buộc cho bảng cân đối và báo cáo thu nhập. Đối với các ngân hàng, thông tin sẽ được cung cấp trong các báo cáo tài chính được trình bày ở chuẩn mực IFRS 7 (là chuẩn mực thay thế cho IAS 30 và IAS 32 liên quan đến những vấn đề báo cáo) và các điều khoản cụ thể của các chuẩn mực về báo cáo khác nhau sẽ được đưa ra theo kế hoạch. 
      2.2. Bộ chuẩn mực hiện hành
      Bộ chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành có 37 IAS/IFRS. Trong đó, một số chuẩn mực được IASB ban hành mới nhất là IFRS 2, 3, 4, 5, và 6 được chấp nhận năm 2004 và IFRS 7 được chấp nhận vào tháng 8/2005 (có thể áp dụng trong năm 2007). Chuẩn mực IFRS 7 thay thế và hợp nhất IAS 30 và IAS 32 về thông tin sẽ được cung cấp trong các báo cáo tài chính liên quan đến các công cụ tài chính. (xem phụ lục)
      2.3. Áp dụng bộ chuẩn mực kế toán trong khu vực ngân hàng
      2.3.1. Giới thiệu chung.
      Chuẩn mực IAS 39 (Các công cụ tài chính) là một chuẩn mực hết sức quan trọng đối với các ngân hàng. Phạm vi của IAS 39 bao gồm gần 80% tổng tài sản có của các ngân hàng và một phần quan trọng các khoản mục ngoài bảng cân đối. 
•	Về áp dụng các nguyên tắc hướng dẫn: Các công cụ tài chính được định giá trên cơ sở khái niệm giá trị vừa phải mở rộng; Tập trung vào một phương pháp tiếp cận trên cấu phần bộ phận (tài sản phái sinh tích hợp, các công cụ đa hợp); Phạm vi bi ngăn cấm là việc tính toán bảo vệ tuỳ thuộc vào các điều kiện ngăn cấm (theo IFRS, tính toán bảo vệ là một ngoại lệ, và tất cả các công cụ phái sinh là các công cụ đầu cơ được đánh giá đầu tiên). 
•	Các khái niệm cơ bản áp dụng của bộ chuẩn mực mới: 
      Công cụ tài chính (IAS 32/39): Bất kỳ hợp đồng làm tăng tài sản có tài chính của một tổ chức và một tài sản nợ tài chính hoặc khoản công cụ cổ phần của một tổ chức khác. Phạm vi áp dụng khái niệm này đối với khu vực ngân hàng là rất rộng, ví dụ: chứng khoán, khoản tiền cho vay, công cụ phái sinh,…
      Giá trị thực tế (IAS 32/39): Số tiền một tài sản có có thể được trao đổi hoặc một tài sản nợ được quyết toán giữa các bên am hiểu và sẵn sàng tự nguyện trong một giao dịch dài. Việc đăng ký trên một thị trường hoạt động là sự uỷ nhiệm tốt nhất của giá trị thực tế. 
      Giá được khấu hao: Số tiền ban đầu của một tài sản có hoặc tài sản nợ tài chính trước khi trừ đi các khoản thanh toán lại vốn cộng với hoặc trừ đi khấu hao dồn lại đang sử dụng phương pháp tỷ lệ lãi suất hiệu quả, những sự khác nhau giữa số tiền ban đầu và số tiền thanh toán lại khi đến hạn (trừ đi bất kỳ tổn thất nào).
      Tỷ lệ lãi suất hiệu quả (EIR): là tỷ lệ được đánh Giá trị thực tế các dòng tiền mặt kỳ hạn và số tiền ban đầu trong chu kỳ dự đoán trước của công cụ tài chính (tỷ lệ của tiền thu lại trong kỳ hạn).
      Số tiền ban đầu (giá trị ban đầu): tương ứng với giá trị thực tế của xem xét được đưa ra hoặc được nhận bao gồm trực tiếp các chi phí giao dịch có thể tính trước.
      2.3.2. Áp dụng đối với các khoản tiền cho vay
      - Biện pháp tính: Theo IAS/IFRS, các khoản tiền cho vay là các tài sản có tài chính trong phạm vi của IAS 39. Biện pháp tính của các khoản tiền cho vay (loại “tiền cho vay và có thể nhận được”) dựa vào phương pháp chi phí được khấu hao theo lãi suất hiệu quả.
      - Tổn thất: 
      Nếu có bất kỳ  dấu hiệu nào của sự mất giá trên cơ sở riêng biệt hoặc danh mục đầu tư. Một kiểm tra tổn thất được thực hiện vào mỗi buổi kết thúc. 
      Việc đánh giá tổn thất thực hiện trên cơ sở riêng biệt đối với các khoản phải thu quan trọng; trên cơ sở riêng biệt hoặc theo danh mục đầu tư đối với các khoản phải thu nhỏ ít quan trọng; và có thể đánh giá trên cơ sở theo danh mục đầu tư đối với các khoản phải thu quan trọng cá nhân nếu không có tổn thất nào được ghi lại trên cơ sở cá nhân. Cần lưu ý rằng, việc lập nhóm trong danh mục đầu tư dựa trên khả năng sẵn có của dữ liệu lập nhóm liên quan (tiêu chuẩn, các đặc điểm rủi ro,…) = việc lập nhóm các khoản cho vay tương đồng trên cơ sở của rủi ro đối tác. 
      Công nhận một điều khoản trên cơ sở khác nhau giữa giá trị ghi sổ khi ngày kết thúc và các dòng tiền mặt kỳ hạn được đánh giá trên cơ sở tỷ lệ lãi suất hiệu quả ban đầu hoặc Giá trị thực tế (các khoản bảo lãnh được tính đến).
      Trên cơ sở danh mục đầu tư, các dòng tiền kỳ hạn được đánh giá trên cơ sở lịch sử mất mát được giám sát đối với các khoản tiền cho vay đang có các đặc trưng rủi ro bằng với danh mục đầu tư. Lưu ý rằng các phương pháp và giả định được sử dụng để đánh giá dòng tiền kỳ hạn phải được điều chỉnh và các hồ sơ lịch sử phải được chỉnh sửa để tính đến các điều kiện kinh tế khác nhau (ví dụ, tỷ lệ thất nghiệp) hoặc bất kỳ yếu tố liên quan khác nào. 
      Những thay đổi giá trị của các khoản tiền cho vay được tính trên cơ sở giá được khấu hao của chúng được công nhận trong báo cáo thu nhập. 
      2.3.3. Áp dụng đối với các khoản cho thuê
      - Phân loại hợp đồng: 
      IAS 17 phân biệt sự khác nhau giữa cho thuê tài chính và cho thuê hoạt động. Cho thuê tài chính là sự đồng ý cho thuê chuyển cho người thuê theo hợp đồng gần như mọi rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu của một tài sản có. Việc chuyển tư cách có thể hoặc không thể thực hiện khi kết thúc. Còn cho thuê hoạt động là chuyển cho người thuê theo hợp đồng, trong thời hạn được thoả thuận, quyền sử dụng tài sản người này thực hiện một hoặc một loạt các khoản thanh toán (thuê). 
      IAS 17 còn đưa ra 5 mẫu tình trạng và 3 chỉ dẫn tình trạng sẽ hoặc có thể dẫn đến một đặc tính như là một khoản cho thuê tài chính. Tuy nhiên, không có một tiêu chuẩn đánh giá về số lượng được định nghĩa hoặc đề nghị bởi chuẩn mực này. Trong thực tế, việc phân tích và phân loại thường dựa trên các chỉ dẫn về số lượng (ví dụ, giá trị thặng dư <10%, kỳ hạn của thoả thuận > 75%, chu kỳ kinh tế,…). 
      - Cho thuê tài chính:
      Thực tế, cho thuê tài chính được so sánh với các khoản tiền cho vay. IAS 17 điều chỉnh các khoản cho thuê và IAS 39 điều chỉnh các khoản cho tiền cho vay. Khoản mục cho thuê được công nhận kể từ ngày bắt đầu cho thuê. Giá trị cho thuê = Giá trị thực tế + các chi phí giao dịch trực tiếp.Trong đó: Giá trị thực tế tương ứng với Giá trị thực tế của tài sản tài chính ban đầu và bởi vậy tương ứng với giá thu nhận được; Các chi phí giao dịch trực tiếp là các giá trực tiếp ban đầu được xác nhận khi kết nối trực tiếp với sảp phẩm của hợp đồng, ví dụ phí đóng góp. 
      Công nhận tiếp theo trên cơ sở giá được khấu hao theo phương pháp tỷ lệ lãi suất hiệu quả. Thu nhập được tạo ra từ một khoản cho thuê tài chính được thể nhiện trong báo cáo thu nhập thông qua EIR phản ánh một tỷ lệ khả năng thu lợi chắc chắn kỳ hạn trên cơ sở các khoản tiền ròng chưa thanh toán do người cho thuê theo hợp đồng đầu tư. 
      Những thay đổi giá trị thặng dư: Các giá trị thặng dư không được bảo lãnh phải được điều chỉnh đều đặn. Trong trường hợp có sự giảm sút giá trị thặng dư không được bảo lãnh được tính toán: tính toán lại EIR (kế hoạch khấu hao được điều chỉnh): một phần thay đổi liên quan đến kỳ hạn đến hạn được công nhận toàn bộ trong báo cáo thu nhập, phần thay đổi về kỳ hạn tương lai được công nhận trong kỳ hạn tương lai thông qua EIR. 
      - Cho thuê hoạt động:
      Công nhận ban đầu: tài sản được công nhận trên bảng cân đối của người cho thuê trên cơ sở giá thu nhận được của họ = giá trị thị trường ngang bằng + các chi phí thu nhận được trực tiếp. 
      Công nhận tiếp theo: Có thể lựa chọn giữa phương pháp chi phí và giá trị thực tế. Phương pháp chi phí thừa nhận chi phí trước khi trừ đi sự giảm giá và tổn thất. Kiểm tra tổn thất thực hiện theo IAS 36. Giá trị có thể thu hồi là lớn hơn giá trị thị trường thực tế và giá trị hiện tại ròng (các dòng tiền mặt được chiết khấu). Phương pháp giá trị thị trường thực tế có thể được sử dụng tuỳ thuộc vào những điều kiện nhất định theo đánh giá tin cậy giá trị thị trường thực tế hoặc giá trị thay thế bị mất giá. Việc đánh giá lại bắt buộc thực hiện đều đặn. Thực tế phương pháp giá trị thị trường thực tế này ít được sử dụng. 
      2.3.4. Áp dụng đối với danh mục chứng khoán đầu tư
      - Phân loại: Ba loại chứng khoán (IAS 39 liên quan đến tài sản có tài chính được chỉnh sửa 12/2003) bao gồm: Chứng khoán được nắm giữ tại giá thực tế thông qua lợi ích và tổn thất, chứng khoán nắm giữ đến hạn thanh toán và chứng khoán sẵn có để bán. 
      - Biện pháp tính: 
       
Loại chứng khoán	Ghi sổ - giá trị thu được	Xử lý những thay đổi giá trị	
Giá trị thực tế qua Lợi ích/ Tổn thất	Giá thực tế	Báo cáo thu nhập	
Nắm giữ đến hạn	Giá được khấu hao 
Phương pháp EIR + kiểm tra tổn thất	Báo cáo thu nhập 	
Sẵn có để bán	Giá thực tế	Cổ phần của các cổ đông	
      - Những khoản cần đặc biệt quan tâm: Việc kiểm soát những thay đổi giá trị của chứng khoán sẵn có để bán trong trường hợp tổn thất, những kết quả của việc bán chứng khoán trước khi đến hạn thuộc loại chứng khoán nắm giữ đến hạn thanh toán và việc lập bảo vệ rủi ro tỷ lệ không được cho vào đối với chứng khoán nắm giữ đến hạn thanh toán. 
      2.3.5. Áp dụng đối với các công cụ phái sinh ẩn
      - Một số khái niệm liên quan:
      Công cụ phái sinh là một công cụ tài chính mà giá trị của nó dao động phụ thuộc vào những thay đổi về giá, chỉ số hoặc bất kỳ một biết động nào khác (cơ bản). Đầu tư ban đầu của công cụ phái sinh là thấp hoặc bằng 0 (so với cơ bản) và sẽ được thanh toán vào một ngày trong tương lai. Tất cả các công cụ phái sinh được công nhận trong bảng cân đối và được tính tại giá trị thực tế. 
      Công cụ phái sinh ẩn: Là bất kỳ công cụ tài chính nào có thể bao gồm một (hoặc nhiều) nghiệp vụ phái sinh “ẩn”. Công cụ tài chính này được  gọi là một công cụ trung gian. Ví dụ về công cụ phái sinh ẩn: Lựa chọn trao đổi cổ phiếu của một tổ chức khác (trái phiếu có thể chuyển đổi).
      Công cụ trung gian = thoả thuận chính + nghiệp vụ phái sinh ẩn. Tuy nhiên, cần lưu ý rằng thoả thuận chính có thể là một thoả thuận tài chính hoặc một thoả thuận phi tài chính. 
      - Biện pháp tính: 
      Giá của công cụ trung gian = Giá khấu hao của thoả thuận chính + giá trị thực tế của công cụ phái sinh. 
      - Những khoản cần đặc biệt quan tâm: Cần phải phân tích sự chia cắt trên cấu thành bộ phận để nhận dạng các công cụ phái sinh ẩn ưu tiên công nhận ban đầu; Khả năng lựa chọn một chứng khoán loại FMV không được thừa nhận nếu tài sản phái sinh đó là phi vật chất; biện pháp tính giá trị thực tế của tài sản phái sinh vào ngày đầu và vào mỗi ngày kết thúc. 
      2.3.6. Áp dụng đối với Tài sản nợ - vốn cổ phần của cổ đông
      - Một số khái niệm: 
      Công cụ cổ phần: Một thoả thuận ghi nhớ một lãi suất còn lại trong các tài sản có của một tổ chức sau khi đã trừ đi tất cả các tài sản nợ của họ. 
      Khoản nợ tài chính (tài sản nợ tài chính): Bất kỳ một nghĩa vụ giao tiền mặt hoặc bất kỳ tài sản có tài chính khác hoặc các công cụ tài chính trao đổi theo hợp đồng theo các điều khoản không tán thành tiềm năng.
      - Những khoản cần đặc biệt quan tâm: Phân biệt sự khác nhau giữa tài sản nợ và vốn cổ phần của các cổ đông (ví dụ các cổ phiếu ưu tiên như trường hợp có thể là “tài sản nợ” hoặc cổ phần “cổ đông”); Công nhận các công cụ trung gian (ví dụ trái phiếu có thể thanh toán lại thành cổ phiếu); Thuế bị hoãn lại sẽ được công nhận (ví dụ, tái phiếu có thể chuyển đổi thành cổ phiếu – giá trị tính toán khác với giá trị thuế). 
      2.3.7. Áp dụng đối với các giao dịch ngoại hối
      - Sự khác nhau giữa tài sản có và tài sản nợ tiền tệ và phi tiền tệ: 
      IAS 21 định nghĩa những khoản tiền tệ: các đại lý nắm giữ và tài sản có và tài sản nợ sẽ được nhận hoặc chi trả với các số tiền có định hoặc có thể quyết định (ngân hàng, tiền mặt, tài sản nợ và các khoản phải thu). Những khoản phi tiền tệ không được định nghĩa: được định nghĩa bằng theo mặc định (tài sản có hữu hình, cổ phiếu,…). Xử lý kế toán là khác nhau theo sự phân biệt khác nhau giữa các khoản này. 
      - Các quy định về chuyển đổi: 
      Những khoản tiền tệ được tính toán lại trên cơ sở tỷ giá cuối cùng, sự khác nhau về ngoại hối sẽ được công nhận trong báo cáo thu nhập. Điều luật này áp dụng cho chứng khoán nợ bản chất là tiền tệ (trái phiếu, chứng khoán nợ có thể chuyển nhượng,…) như cấu phần ngoại hối. Lưu ý rằng, IAS 39 đối với chứng khoán ngoại tệ không được phân loại là “giá trị thực tế thông qua lợi ích và thiệt hại” và không có khái niệm về tình trạng ngoại hối, quản lý  riêng biệt đối với mỗi tài sản nợ/tài sản có.
      Những khoản phi tiền tệ: Nếu được ghi lại trên cơ sở giá lịch sử thì chuyển đổi trên cơ sở tỷ giá ngoại hối lịch sử (ngày giao dịch); nếu được ghi lại tại giá trị thực thế thì chuyển đổi tại tỷ giá cuối cùng. Lưu ý, những điều khoản tổn thất liên quan đến tài sản có phi tiền tệ trên cơ sở giá lịch sử được quyết định so sánh với giá trị thu được ròng thể hiện bằng ngoại tệ và thể hiện trên cơ sở tỷ lệ ngoại hối (ngày kết thúc). 
      - Những khoản cần được quan tâm đặc biệt: Quyết định tiền chức năng của một tổ chức; Phân biệt sự khác nhau giữa tài sản có tiền tệ và phi tiền tệ và sự phức tạp của các báo cáo lại được yêu cầu trong trường hợp các công ty con ở những nước lạm phát cao. 
      2.3.8. Áp dụng đối với lập kế toán bảo vệ
      IAS 39 phân biệt sự khác nhau giữa 3 loại bảo vệ: Bảo vệ giá trị thực tế, bảo vệ dòng tiền mặt và bảo vệ một khoản đầu tư ròng hoạt động ngoại hối. 
      Điều khoản sử dụng: Lập kế toán bảo vệ là chủ đề ngăn chặn và các yêu cầu sử dụng cụ thể liên quan đến: tài sản có được bảo đảm, chứng từ quan hệ bảo vệ, hiệu quả của bảo vệ và công cụ bảo vệ. 
      Những khoản cần quan tâm đặc biệt: Những khoản bảo vệ vĩ mô được công nhận trong IAS 39 được chỉnh sửa tháng 3/2004 đối với danh mục đầu tư của tài sản có và tài sản nợ tài chính như là rủi ro tỷ lệ lãi suất; chứng từ đặc biệt đối với hợp đồng nội bộ và các công cụ để đo lường hiệu quả của bảo vệ.
      2.3.9. Áp dụng đối với việc loại bỏ tài sản có
      Những khoản cần quan tâm đặc biệt: Phân tích chính quy các điều khoản chuyển (dòng, lợi ích,…) để đánh giá khả năng loại bỏ tài sản có; và các giao dịch trước phải được phân tích lại theo quan điểm của các điều kiện mới. 
      2.3.10. Lợi ích người làm công
      IAS 19 giải quyết công nhận lợi ích người làm công và thông tin được cung cấp trong lĩnh vực lợi ích người làm công. Xác nhận 4 loại lợi ích: Lợi ích ngắn hạn (lương, thuế thu nhập, lợi ích xung quanh,…), lợi ích việc làm nhiệm vụ (lương hưu, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm y tế), lợi ích dài hạn khác được kết nối với bồi thường thâm niên, trì hoãn (tiền thưởng, phí bảo hiểm) và các khoản thanh toán kết thúc. 
      Khoản cần quan tâm đặc biệt là việc nhận ra và tính toán các cam kết hiện tại chỉ ra trên báo cáo cân đối và việc tính toán chiết khấu. 
III. ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN MỚI ĐỐI VỚI NGÂN HÀNG TRUNG ƯƠNG
      Do xu hướng toàn cầu hoá và sự phát triển của các thị trường tài chính đòi hỏi báo cáo tài chính đưa ra phải đánh giá được việc thực hiện tài chính của các công ty niêm yết. Trên cơ sở nhu cầu này, IASB phát triển và Quy định của Quốc hội và Hội đồng châu Âu (EC) số 1606/2002 liên quan đến các chuẩn mực IAS được ban hành; trong đó quy định tiêu chuẩn IAS bắt buộc đối với các báo cáo tài chính hợp nhất của các công ty niêm yết bắt đầu từ 01/01/2005 và chỉ bắt buộc đối với trái phiếu của công ty đã niêm yết bắt đầu từ 01/01/2007.
      Việc hoàn thành Liên minh Kinh tế và Tiền tệ năm 1999 (tạo ra đồng euro cho Hệ thống các NHTW châu Âu và Eurosystem) đã tạo ra nhu cầu hoà hợp các chuẩn mực kế toán của NHTW. Phản hồi lại nhu cầu này thông qua việc tạo ra các chuẩn mực kế toán của Eurosystem. 
      IMF cần có đảm bảo hợp lý cho số tiền mà họ cho vay sẽ được sử dụng đúng mục đích. Với nhu cầu này Mã thực hành tốt cho minh bạch tài chính trong các chính sách tài chính và tiền tệ và khung đánh giá an toàn (2000) được áp dụng. 
•	Mã thực hành minh bạch tài chính tốt trong các chính sách tài chính và tiền tệ nhấn mạnh rằng NHTW phải được độc lập với mục tiêu minh bạch tài chính và các báo cáo tài chính của NHTWcần phải tuân thủ theo một chuẩn mực kế toán được công nhận ở tầm quốc tế và phải được kiểm toán bởi các nhà kiểm toán bên ngoài độc lập. 
•	Khung đánh giá an toàn được phân chia thành 5 lĩnh vực chính bao gồm: kiểm toán bên ngoài, chuẩn mực kế toán, chức năng kiểm toán nội bộ, các cơ chế kiểm soát nội bổ và khung luật pháp quy định. 
      Một số điểm cần đặc biệt quan tâm 
      Yêu cầu về minh bạch tài chính của NHTW ngày càng gia tăng đòi hỏi phải có các chuẩn mực kế toán được ban hành. Các chuẩn mực này phải  phù hợp và dễ hiểu với các bên tham gia. Đặc biệt, được điều chỉnh phù hợp với các đặc trưng cụ thể của NHTW. 
      Đặc trưng cụ thể của NHTW là: Mục tiêu ưu tiên của một NHTW không phải là lợi nhuận mà là mục tiêu chính sách tiền tệ (ổn định giá cả), không có rủi ro vốn khả dụng, tuân thủ nguyên tắc liên quan là một điều đảm bảo chắc chắn (không có rủi ro phá sản ngân hàng) và tình trạng ngoại hối dài, quan trọng và cấu trúc (đối với các NHTW đang có quản lý dự trự ngoại hối). 
      Hai điểm quan trọng đặc biệt đối với các NHTW là: Phải nhận dạng được các khoản thu về vốn dự tính và có một cơ chế không phân bổ các khoản thu này cho cổ đông; NHTW phải độc lập, tự trị về tài chính. 
IV. KẾT QUẢ ÁP DỤNG IFRS ĐỐI VỚI KHU VỰC TÀI CHÍNH
      1. Thay đổi kỹ thuật: Sử dụng chung các kỹ thuật chiết khấu và theo kiểu mẫu; Sự phân chia các giao dịch nhất định trên cơ sở cấu phần bộ phận; Đảo ngược lại kỹ thuật kế toán liên quan đến lập kế toán bảo vệ; Và chứng từ của các giao dịch bảo vệ đựơc thực hiện đồng bộ hơn. Cuối cùng, tài liệu ảnh hưởng đến tổ chức của các hệ thống quản lý nội bộ trong các tổ chức tính dụng. 
      2. Thay đổi các luật kế toán: 
      IAS 39: Chứng khoán sẵn có để bán ảnh hưởng đến dòng tiền bảo đảm trong cổ phần của cổ đông. Gộp lại, vốn cổ phần của cổ đông là hay thay đổi hơn. IAS 39 được chỉnh sửa: các quy định không công nhận (phát triển liên tục), lựa chọn giá trị thực tế và tổn thất. 
      Các chuẩn mực khác: Việc kiểm tra tổn thất thay thế sự để lại uy tín, để lại hoặc tổn thất của tài sản có vô hình, biện minh cho sự cung cấp được hạch toán trong số tài sản nợ của bảng cân đối khó khăn hơn, …
      3. Có thể ảnh hưởng đến mô hình quản lý: 
      Nguyên nhân: Xu hướng thống nhất xử lý kế toán phương hại đến việc phân tích các nội dung quản lý; Đánh giá dựa trên giá thị trường tức thời không kể đến kỳ hạn nắm giữ; Quy mô phạm vi hợp nhất; Những ngăn cấm liên quan đến tổn thất;…
      Tác động: Khuyến khích chấp nhận một mô hình quản lý thống nhất các hoạt động tài chính; Xu hướng quản lý ngắn hạn; Có thể chuyển rủi ro (tỷ giá, vốn khả dụng,…) sang các đại lý kinh tế khác; Tổn thất tuần hoàn;…
      4. Có thể ảnh hưởng đến kinh tế vĩ mô:
      Phát hiện ra rủi ro tài chính: chuyển các cú sốc kinh tế đến các bên thứ ba nhanh hơn, rủi ro của khu vực tài chính nhỏ hơn; Quản lý rủi ro tài chính của các tổ chức kinh tế ít hơn có thể quản lý (phá bỏ việc tạo thành rủi ro chung); Tăng cường đối xử theo nhóm (đặc biệt trên các thị trường tài chính). Gộp lại, có thể làm tăng tính hay thay đổi của các chu kỳ kinh tế. 
      Đối với khu vực tài chính, lựa chọn giữa: Tính hay thay đổi của thu nhập ròng và vốn cổ phần của cổ đông gia tăng (rủi ro hệ thống cao hơn) và khả năng thu lợi thấp hơn.
      5. Có thể ảnh hưởng đến sự tin cậy, như là:
      Khả năng đáng tin cậy và hiểu biết của dữ liệu kế toán; Sự không kết nối giữa các điều luật kế toán và thực tiễn quản lý rủi ro hợp lý; Sự nhầm lẫn giữa thu nhập ròng dự tính và chưa dự tính (quan hệ với các dòng tiền mặt); Nhu cầu đảm bảo tính kiên định với Basle II;… 
      Tóm lại, Ảnh hưởng của việc áp dụng của các chuẩn mực IFRS đối với khu vực tài chính là: Ảnh hưởng đối với việc truyền thông và giải thích báo cáo tài chính, giám sát tin cập và lập báo cáo. 
      IASB có ý định dựa vào các nguyên tắc dựa trên các khái niệm chắc chắn để chuẩn bị các chuẩn mực của họ. Tuy nhiên, điều này phát sinh 2 loại vấn đề đó là: Triển khai phức hợp, các điều luật và thực tiễn đứng vững trước thử thách; Về lý thuyết, đôi khi dưới dạng biểu đồ so sánh với các thực tiễn kinh doanh thực tế. 
C. CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM HIỆN NAY
      1. Tổng quát về Luật và các quy định kế toán của Việt Nam áp dụng đối với tổ chức tín dụng
      Luật Kế toán Việt nam đã được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua tại kỳ họp thứ 3 khoá IX ngày 17/6/2003. Luật này quy định về nội dung công tác kế toán, tổ chức bộ máy kế toán, kế toán viên và những hoạt động nghề nghiệp kế toán ở Việt Nam.
      Để triển khai Luật Kế toán, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 về Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán áp dụng trong các hoạt động kinh doanh.
      Bộ Tài chính và Bộ Lao động, Thương binh và Xã hội ban hành Thông tư liên tịch số 13/2005/TTLT-BTC-BLDTBXH ngày 07/02/2005 về Hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện và thủ tục bổ nhiệm và bãi miễn và xếp lương kế toán trưởng hoặc kế toán viên tại các tổ chức hoạt động kinh doanh.
      Ngày 26/4/2004 Bộ Tài chính ban hàng Quyết định số 43/2004/QĐ-BTC ban hành “Quy chế về tổ chức bồi dưỡng và cấp chứng chỉ kế toán trưởng”. 
      Những văn bản này gián tiếp và trực tiếp áp dụng cho các tổ chức tín dụng. Ngân hàng và tổ chức tín dụng phải tuân thủ các quy định của các văn bản này, đặc biệt là Luật Kế toán ban hành các chuẩn mực cao nhất và các quy định quan trọng nhất của kế toán Việt Nam.
      2. Khái quát các chuẩn mực kế toán áp dụng cho tổ chức tín dụng
      Hiện tại, Bộ Tài chính Việt Nam đã ban hành 5 quyết định với 26 chuẩn mực kế toán, nội dung của các chuẩn mực chủ yếu dựa tên các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) - phụ lục 2. Nhìn chung, các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) do Bộ Tài chính ban hành không khác nhiều so với IAS. 
      Tất cả các ngân hàng và tổ chức tín dụng phải áp dụng VAS đã ban hành trong kế toán và chuẩn bị báo cáo tài chính. Đặc biệt là Chuẩn mực số 22 quy định về Báo cáo tài chính của ngân hàng và các tổ chức tài chính tương tự. Tuy nhiên, ngoài chuẩn mực số 22, có một chuẩn mực không thể áp dụng nhiều đối với các giao dịch tại ngân hàng, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính đó là chuẩn mực số 15 về Hợp đồng xây dựng. 
D. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 
      1. Các chuẩn mực kế toán Việt Nam là những quy định pháp lý hợp pháp, mọi doanh nghiệp và tổ chức kế toán phải tuân thủ hoặc lựa chọn áp dụng trong điều kiện được phép và không được làm trái với những chuẩn mực kế toán đã ban hành. Tuy nhiên, trong các VAS đã ban hành còn tồn tại một số điểm khác biệt giữa VAS và IAS. Do vậy, kiến nghị với Bộ Tài chính và các bộ, ngành hữu quan cần tiếp tục nghiên cứu, đề xuất để có thể giảm bớt được sự khác biệt giữa VAS và IAS, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp Việt Nam hoạt động hiệu quả hơn trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế thời gian tới. 
      2. Hai chuẩn mực IAS số 32 “Các công cụ tài chính – công bố và đưa ra” và IAS số 39 “Các công cụ tài chính – công nhận và tính toán” là hai chuẩn mực quan trọng đối với hoạt động kế toán của ngân hàng và các tổ chức tín dụng. Tuy nhiên, hiện nay Việt Nam vẫn chưa có hai chuẩn mực quy định về nội dung này. Kiến nghị với Bộ Tài chính cần nhanh chóng nghiên cứu để sớm ban hành hai chuẩn mực nói trên.   

PHỤ LỤC 1
Sơ lược về bộ chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành 
 
Chuẩn mực IAS/IFRS	Ngày ban hành hoặc chỉnh sửa mới nhất	 
Bình luận	
IAS 1 
Đưa ra các báo cáo tài chính	12/2003	Các nguyên tắc kế toán cơ bản. 
Phân loại các bộ phận (bảng cân đối, báo cáo thu nhập, thông báo những thay đổi cổ phần của các cổ đông, báo cáo dòng tiền mặt, các phương pháp kế toán và lưu ý).
Xem các chính sách kế toán. IAS8.
Áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp. 	
IAS 2 
Bản kê tài sản	12/2003	 	
IAS 7 
Báo cáo dòng tiền	1992	 	
IAS 8 
Chính sách kế toán, những thay đổi về kế toán, đánh giá và lỗi.
Các nghĩa vụ công bố.	12/2003	Tất cả những vấn đề liên quan đến thu nhập ròng được chuyển vào IAS 1. 
Lưu ý về lỗi tài liệu: lỗi có thể ảnh hưởng đến phán quyết của một người sử dụng các báo cáo tài chính.	
IAS 10 
Những sự kiện sau ngày lập bảng cân đối	12/2003	Được làm rõ trong bản cuối cùng: cổ tức đã công bố sau ngày đóng cửa không thể được ghi sổ như tài sản nợ hoặc như một phần tách biệt của cổ phần của các cổ đông.	
IAS 11 
Hợp đồng xây dựng	1999	 	
IAS 12 
Thuế thu nhập	2000	 	
IAS 14 
Báo cáo phân đoạn	1997	Các doanh nghiệp đã đăng ký hoặc phát hành chứng khoán trên thị trường được tổ chức: thông tin phân đoạn theo khu vực công nghiệp hoặc khu vực địa lý. 	
IAS 16 
Tài sản, xí nghiệp và thiết bị	12/2003	Phương pháp tiếp cận theo bộ phận: giá trị thặng dư, đánh giá hàng năm/chu kỳ sử dụng.	
IAS 17 
Cho thuê	12/2003	Đặc tính các hợp đồng (cho thuê hoạt động/ cho thuê tài chính) 
Bao hàm tỷ lệ lãi suất
Cho thuê hoạt động IAS 40	
IAS 18 
Thu nhập tài chính	2001	 	
IAS 19 
Lợi ích người làm công	2002	 	
IAS 20 
Kế toán đối với các khoản cấp phép của Chính phủ và công bố Hỗ trợ của Chính phủ	2000	Chuẩn mực này ban đầu bị huỷ bỏ sẽ được duy trì và chỉnh sửa theo IAS 41 	
IAS 21 
Tác động của những thay đổi về tỷ lệ ngoại hối	12/2003	bản 12/2003 đặc biệt đưa ra những giải thích rõ ràng bằng cách xác định khái niệm tiền chức năng (tiền thực tế được sử dụng bởi tổ chức có các hoạt động của họ). Kết nối với IAS 29. 
Xử lý kế toán tiền của các giao dịch phái sinh và dự phòng được loại ra khỏi IAS 21 và bao gồm trong IAS 39.	
IAS 23 
Các chi phí vay mượn	1993	 	
IAS 24 
Công bố đối tác liên quan	12/2003	Xác định khái niệm đối tác liên quan đã được mở rộng	
IAS 26 
Kế toán và lập báo cáo về các kế hoạch phúc lợi hưu trí	Được định dạng lại năm 1994	 	
IAS 27 
Báo cáo tài chính hợp nhất và riêng biệt	12/2003	Chuẩn mực này trước đây được gọi là: báo cáo tài chính hợp nhất và hồ sơ về lãi của các công ty con. 
Các phương pháp kế toán thống nhất.	
IAS 28 
Các khoản đầu tư trong hiệp hội	12/2003	 	
IAS 29 
Lập báo cáo tài chính trong các nền kinh tế siêu lạm phát	1994	Xem phần bình luận IAS 21	
IAS 30 
Các công bố trong báo cáo tài chính của ngân hàng và định chế tài chính tương tự	Đang chờ chỉnh sửa	Được thay thế bằng IFRS 7 	
IAS 31 
Lập báo cáo tài chính về lãi trong các công ty cổ phần	12/2003	Trong tháng 12/2003, việc làm hài hoà IAS 27 và 28 được chỉnh sửa.	
IAS 32 
Các công cụ tài chính: công bố và đưa ra	12/2003	Được thay thế bằng IFRS 7 về “Thông tin được cung cấp”	
IAS 33 
Thu nhập trên cổ phiếu	12/2003	 	
IAS 34 
Lập báo cáo tạm thời	1998	 	
IAS 36 
Tổn thất của tài sản có	12/2003	Tổn thất (giá trị phục hồi được tính toán) 
Chuẩn mực này được chỉnh sửa bằng IFRS 3 - Những kết hợp kinh doanh: Tính toán thường xuyên sự suy giảm. Thực hiện tính toán ít nhất hàng năm dù có hay không có biểu hiện của hiện tượng mất giá trị. 	
IAS 37 
Các khoản dự phòng, tài sản nợ bất thường và tài sản có bất thường	1998	 	
IAS 38 
Tài sản có vô hình	12/2003	Các lợi ích kinh tế tương lai. 
Giá trị đánh giá chi phí chắc chắn
Chuẩn mực này được chỉnh sửa bằng IFRS 3: xác định tài sản có vô hình, giải thích nghiên cứu các khoản chi tiêu trong trường hợp của một kết hợp kinh doanh,…	
IAS 39 
Các công cụ tài chính:
Công nhận và tính toán	02/2004	Hạch toán và đánh giá 
Điều tra được IASB phát hành tháng 4/2004 (lựa chọn giá trị công bằng)	
IAS 40 
Tài sản đầu tư	12/2003	Giá trị vừa phải hoặc chi phí khấu hao (xem IAS 16)	
IAS 41 
Nông nghiệp	2000	 	
IFRS 1 
Áp dụng đầu tiên các chuẩn mực IFRS	12/2003	 	
IFRS 2 
Thanh toán dựa vào cổ phiếu	IASB chấp nhận 2/2004	Áp dụng từ năm 2005 
Đặc biệt bao trùm các lựa chọn vốn cổ phần 	
IFRS 3 
Liên kết kinh doanh	IASB chấp nhận 3/2004	Thay thế IAS 22 
Loại bỏ việc góp vốn chung của phương pháp theo lãi suất	
IFRS 4 
Hợp đồng bảo hiểm	IASB chấp nhận 3/2004	Thông tin ở các phần lưu ý chi tiết hơn 
Bất kỳ một hợp đồng tài chính nào không bao gồm trong loại này được bảo đảm bằng IAS 39	
IFRS 5 
Tài sản có không phải là tiền được giữ trong bán hàng và các hoạt động không liên tục	IASB chấp nhận 3/2004	Thay thế chuẩn mực IAS 35 trước đây về các hoạt động không liên tục. 
Thu nhập ròng từ các hoạt động không liên tục được thể hiện tách biệt trong báo cáo thu nhập	
IFRS 6 
Thăm dò và tính giá trị của các nguồn khoáng sản	IASB chấp nhận 12/2004	Có thể áp dụng trong năm 2006 đối với các tổ chức đang hoạt động trong lĩnh vực thăm dò và tính giá trị của ga, dầu và các nguồn khoáng sản 	
IFRS 7 
Các công cụ tài chính
Thông tin sẽ được cung cấp 	IASB chấp nhận 8/2005	Có thể áp dụng trong năm 2007 
Thay thế IAS 30 và IAS 32 về yêu cầu lập báo cáo	

      PHỤ LỤC 2
      Các chuẩn mực kế toán của Việt Nam 
1.	Chuẩn mực số 01: Chuẩn mực chung 
2.	Chuẩn mực số 02: Hàng tồn kho 
3.	Chuẩn mực số 03: Tài sản có cố định hữu hình 
4.	Chuẩn mực số 04: Tài sản có cố định vô hình 
5.	Chuẩn mực số 05: Tài sản đầu tư 
6.	Chuẩn mực số 06: Thuê tài sản 
7.	Chuẩn mực số 07: Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết 
8.	Chuẩn mực số 08: Thông tin tài chính về những khoản đầu tư vào công ty liên kết 
9.	Chuẩn mực số 10: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái 
10.	Chuẩn mực số 11: Hợp nhất kinh doanh 
11.	Chuẩn mực số 14: Doanh thu và thu nhập khác 
12.	Chuẩn mực số 15: Hợp đồng xây dựng 
13.	Chuẩn mực số 16: Chi phí đi vay 
14.	Chuẩn mực số 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp 
15.	Chuẩn mực số 18: Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng 
16.	Chuẩn mực số 19: Hợp đồng bảo hiểm 
17.	Chuẩn mực số 21: Trình bày báo cáo tài chính 
18.	Chuẩn mực số 22: Trình bày bổ sung Báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự 
19.	Chuẩn mực số 23: Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 
20.	Chuẩn mực số 24: Báo cáo dòng tiền mặt 
21.	Chuẩn mực số 25: Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư trong các công ty con 
22.	Chuẩn mực số 26: Thông tin về các bên liên quan 
23.	Chuẩn mực số 27: Lập báo cáo tài chính giữa niên độ 
24.	Chuẩn mực 28: Lập báo cáo bộ phận 
25.	Chuẩn mực 29: Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót. 
26.	Chuẩn mực số 30: Lãi trên cổ phần